增值稅是對(duì)銷(xiāo)售商品或者提供加工、修理修配服務(wù)以及進(jìn)口商品的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅收。增值稅抵扣:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅發(fā)票可以抵扣稅款，但不能抵扣現(xiàn)金。買(mǎi)了東西，賣(mài)家會(huì)給你開(kāi)增值稅票，扣的稅是進(jìn)項(xiàng)稅，抵的是銷(xiāo)項(xiàng)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅是當(dāng)別人從你這里買(mǎi)東西時(shí)，你給別人的發(fā)票上的稅額。你有多少進(jìn)項(xiàng)稅，就可以少交多少稅。月產(chǎn)品稅和進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)別就是你要交的稅。比如我買(mǎi)了一批原材料，含稅1000，發(fā)票上會(huì)說(shuō):金額是854.7008，稅額是145.2991，是你扣進(jìn)去的稅。
《刑法》第二百零五條第三款規(guī)定:“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)其他發(fā)票騙取出口退稅、增值稅抵扣的，是指虛開(kāi)他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人的行為之一。”在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中，上述四種虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式比較常見(jiàn)，而在進(jìn)口貿(mào)易領(lǐng)域，有一種與上述四種方式不同的有害行為——虛假代理人虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票，尚未引起足夠的重視。
建議閱讀 20增值稅發(fā)票基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答
建議閱讀增值稅普通發(fā)票開(kāi)具方法
《虛假進(jìn)口代理人抵扣稅款的虛假發(fā)票的界定與辨析》
從抵扣鏈的完整性來(lái)看，存在一個(gè)漏洞:當(dāng)貨物是由申報(bào)人實(shí)際購(gòu)買(mǎi)，特別是申報(bào)人將完稅證明下的貨物用于個(gè)人消費(fèi)等依法不能抵扣的項(xiàng)目時(shí)，申報(bào)人可能偽造書(shū)面進(jìn)口代理合同，要求海關(guān)以雙頭或委托人的形式出具完稅證明，存在國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。這很像虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
所謂虛假進(jìn)口代理人虛假抵扣發(fā)票，是指在沒(méi)有真實(shí)的委托進(jìn)口代理關(guān)系的情況下，進(jìn)口企業(yè)因申報(bào)的進(jìn)口貨物用于自己的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等而不能抵扣稅款。，然后以“受托人”的身份向海關(guān)提供虛假的書(shū)面代理協(xié)議，讓海關(guān)出具“雙頭”的繳款書(shū)或者向“委托人”開(kāi)具，由“委托人”取得繳款書(shū)進(jìn)行抵扣。例如，甲公司申報(bào)進(jìn)口一批免征增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物，由于無(wú)法用繳款書(shū)抵扣稅款，與乙公司簽訂了虛假的《進(jìn)口代理協(xié)議》，規(guī)定乙公司委托甲公司代理進(jìn)口所需貨物，并提供虛假的協(xié)議讓海關(guān)向乙公司開(kāi)具繳款書(shū)，乙公司據(jù)此抵扣稅款。假設(shè)A公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納增值稅T元。如果向A公司出具的繳款書(shū)沒(méi)有虛假約定，則A公司的應(yīng)納稅額為X元；如果B公司的應(yīng)稅金額為Y元且無(wú)虛假約定(不能通過(guò)繳款書(shū)抵扣)，則兩家公司的應(yīng)稅金額之和等于X+Y元。在支付憑證是通過(guò)虛假代理發(fā)放給非申報(bào)人的情況下，A公司的應(yīng)納稅額仍然是X元(因?yàn)榧词谷〉昧酥Ц稇{證也不能抵扣)，而B(niǎo)公司的應(yīng)納稅額是Y-T元，國(guó)稅損失T元。由此可見(jiàn)，此類(lèi)虛假進(jìn)口代理人虛開(kāi)可抵扣稅款發(fā)票，存在國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
雖然雙方?jīng)]有簽訂書(shū)面的進(jìn)口代理協(xié)議，但如果代理人實(shí)施進(jìn)口代理行為，對(duì)方接受，則建立進(jìn)口代理合同關(guān)系，這不是虛假的進(jìn)口代理，更不是虛假的進(jìn)口代理。這是因?yàn)椤逗贤ā返谌鶙l規(guī)定:“法律、行政法規(guī)或者當(dāng)事人約定以書(shū)面形式訂立合同的。當(dāng)事人不采用書(shū)面形式，但一方已履行主要義務(wù)，另一方接受的，合同成立?！比绻袝?shū)面的進(jìn)口代理協(xié)議而沒(méi)有具體的進(jìn)口代理行為，可能是有進(jìn)口代理意圖而沒(méi)有實(shí)施進(jìn)口代理行為，不一定是虛假的進(jìn)口代理。有些購(gòu)買(mǎi)行為不是虛假進(jìn)口代理，不存在虛假開(kāi)倉(cāng)行為。采購(gòu)符合《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅一些政策規(guī)定的通知》第五條規(guī)定的三個(gè)條件時(shí)，發(fā)票只能開(kāi)具給名義采購(gòu)人(雖然取得所有權(quán)不可取，但可以抵扣)，然后名義采購(gòu)人才能開(kāi)具給實(shí)際采購(gòu)人。
在沒(méi)有真實(shí)的進(jìn)口代理關(guān)系的情況下，進(jìn)口企業(yè)由于申報(bào)進(jìn)口的貨物用于自己的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣稅款，因此向作為“受托人”的海關(guān)提供虛假的書(shū)面代理協(xié)議，允許海關(guān)出具“雙頭”或“委托人”的繳款書(shū)，由“委托人”取得繳款書(shū)抵扣稅款。這種新的虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票行為的社會(huì)危害性與傳統(tǒng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的社會(huì)危害性相似。
以上關(guān)于如何識(shí)別虛假進(jìn)口代理中的虛假增值稅扣稅發(fā)票的簡(jiǎn)要說(shuō)明可以關(guān)注多友米微信官方賬號(hào)多友米或登錄多友米官網(wǎng)。多米優(yōu)致力于公司的記賬和報(bào)稅、公司注冊(cè)和工商變更。擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，為客戶(hù)提供變更公司股權(quán)、監(jiān)事、法人、經(jīng)營(yíng)范圍、進(jìn)出口權(quán)、進(jìn)出口退稅等一系列優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深受客戶(hù)喜愛(ài)。歡迎咨詢(xún):。