餐飲發(fā)票是企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常工作中最常見的發(fā)票之一，但許多財(cái)務(wù)人員對(duì)餐飲發(fā)票涉及的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理存在一些誤解。營(yíng)改增后，餐飲發(fā)票發(fā)生了一些微妙的變化。
首先，所有餐飲發(fā)票都包含在“商務(wù)招待”中是一種誤解
商務(wù)招待主要包括宴請(qǐng)，所以最常見的是餐飲發(fā)票包含在“商務(wù)招待”中，所以有些財(cái)務(wù)人員誤以為所有餐飲發(fā)票都包含在“商務(wù)招待”中。雖然會(huì)計(jì)和稅務(wù)都沒有明確定義企業(yè)待客，但在實(shí)踐中，無論是稅務(wù)還是會(huì)計(jì)，“企業(yè)待客”的對(duì)象至少是“外人”——企業(yè)之外的人。所以，如果餐飲發(fā)票的對(duì)象不是“外人”，那么把所有“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”都包括在內(nèi)，有錯(cuò)嗎？
二.餐飲發(fā)票可計(jì)入“員工福利支出”
在企業(yè)的日常實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生員工在節(jié)假日聚餐的情況，參與餐飲活動(dòng)的員工都是企業(yè)的員工。另外，還有員工在外地工作或者加班。因?yàn)閱T工吃飯不方便，企業(yè)給員工提供工作餐。
根據(jù)國稅函(2009)3號(hào)文規(guī)定，上述情況在會(huì)計(jì)上屬于“非貨幣性福利”，在稅務(wù)上屬于“職工福利費(fèi)”
三.餐飲發(fā)票可包括在“差旅費(fèi)”中
企業(yè)員工出差，一般都有出差補(bǔ)貼或補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。員工出差發(fā)生的費(fèi)用也可能是餐飲發(fā)票。員工出差期間的餐飲發(fā)票應(yīng)合理劃分:如果員工出差期間承擔(dān)商務(wù)任務(wù)招待客戶，應(yīng)計(jì)入“商務(wù)招待”；如果是出差期間補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的消費(fèi)，則計(jì)入“差旅費(fèi)”。
關(guān)于旅行補(bǔ)貼是否必須提供發(fā)票，國家政策并不統(tǒng)一。北京市地稅局明確要求車船補(bǔ)貼要提供發(fā)票，否則，無票部分要計(jì)入工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。廣西地稅局明確表示，只要在合理的出差補(bǔ)貼范圍內(nèi)，就可以免票補(bǔ)貼。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要了解他們所在地區(qū)的政策。
四.餐飲發(fā)票在會(huì)計(jì)上可以算作“會(huì)議費(fèi)”，但餐飲服務(wù)發(fā)票不能直接開具為“會(huì)議費(fèi)”或“會(huì)議費(fèi)”
在企業(yè)管理中，企業(yè)經(jīng)常召開各種會(huì)議，邀請(qǐng)一些專家、客戶、官員、媒體、供應(yīng)商、員工等。作為會(huì)議費(fèi)用，必須包括交通、住宿、餐飲等。對(duì)于會(huì)議來說，會(huì)議費(fèi)用包括餐飲發(fā)票是正常的。但為了防止企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)用，稅務(wù)局一般要求提供與會(huì)議有關(guān)的會(huì)議通知、會(huì)議考勤簿等能夠證明會(huì)議費(fèi)用真實(shí)性的材料。
營(yíng)改增后，許多費(fèi)用可以從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，但餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不能扣除。因此，在營(yíng)改增后各地出臺(tái)的《指引》、《標(biāo)準(zhǔn)》、《解答》中，北京、江西、福建、甘肅、河北、海南、寧波、廈門、杭州等省市國家稅務(wù)局均明確要求，不能將餐飲費(fèi)與會(huì)議費(fèi)合并在一起開具發(fā)票，增值稅發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票要單獨(dú)開具。很多地方明確要求:“試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，上述服務(wù)項(xiàng)目在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得統(tǒng)一開具‘會(huì)議費(fèi)’，應(yīng)當(dāng)按照《貨物和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的貨物和服務(wù)編碼在同一張發(fā)票上開具。會(huì)議名稱和與會(huì)者人數(shù)應(yīng)在備注欄中注明。”
五、餐飲發(fā)票是否可以計(jì)入“員工教育經(jīng)費(fèi)”
員工參加企業(yè)組織的培訓(xùn)，發(fā)生的費(fèi)用中可能存在餐飲發(fā)票，餐飲發(fā)票是否計(jì)入“員工教育經(jīng)費(fèi)”存在一定爭(zhēng)議。雖然財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等11部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取和使用管理意見〉的通知》(蔡健(2006)317號(hào))，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的支出范圍規(guī)定了11類，但問題出在“11。與員工教育相關(guān)的其他費(fèi)用”。在實(shí)踐中，有人認(rèn)為員工外出參加培訓(xùn)，必然會(huì)產(chǎn)生與培訓(xùn)相關(guān)的交通、住宿、餐飲費(fèi)用。所以，應(yīng)該以“11”來收費(fèi)。“與職工教育有關(guān)的其他費(fèi)用”在職工教育費(fèi)中稅前扣除。但有人認(rèn)為這樣做會(huì)擠掉員工教育費(fèi)，不符合洛鳴(2006)317號(hào)文件精神，也有將業(yè)務(wù)招待費(fèi)或員工福利費(fèi)轉(zhuǎn)入員工教育費(fèi)的嫌疑。
對(duì)于因員工培訓(xùn)發(fā)生的餐飲費(fèi)用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)在稅前扣除前咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可餐飲費(fèi)用可以通過員工教育費(fèi)稅前扣除的，可以根據(jù)情況處理:少量員工外出培訓(xùn)的，餐飲費(fèi)用發(fā)票可以作為“差旅費(fèi)”列支；職工集體培訓(xùn)中發(fā)生的集體餐飲活動(dòng)，可以作為“職工福利費(fèi)”列支。
VI .餐飲發(fā)票可以包含在資產(chǎn)成本中嗎
對(duì)于這個(gè)問題，首先要看企業(yè)的性質(zhì)和餐飲的目的，不能簡(jiǎn)單武斷地回答是或不是，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用需要計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。影視行業(yè)需要拍攝影視作品，現(xiàn)場(chǎng)需要一些餐飲服務(wù)，這就必然構(gòu)成影視作品的拍攝成本，可以計(jì)入成本。
對(duì)于一般企業(yè)，發(fā)生的餐飲發(fā)票不能計(jì)入存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)成本。
[/s2/] VII .[營(yíng)地改造后檢查餐飲發(fā)票的注意事項(xiàng)/s2/]
營(yíng)改增后，餐飲發(fā)票一般有三種形式:普通增值稅發(fā)票、滾機(jī)稅控發(fā)票和定額發(fā)票。要獲得發(fā)票的稅前扣除，您應(yīng)注意以下事項(xiàng):
1.機(jī)印發(fā)票要規(guī)范開具，手工開具或手工涂改無效。發(fā)票應(yīng)當(dāng)有統(tǒng)一的企業(yè)發(fā)票專用章、消費(fèi)項(xiàng)目章和付款單位名稱。定額發(fā)票格式不一致。有些地方要求在定額發(fā)票上填寫付款單位名稱。如果沒有填寫，就要補(bǔ)充。定額發(fā)票還必須有標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)票專用章。
2.注意防止虛開發(fā)票。餐飲發(fā)票中定額發(fā)票有很多假發(fā)票，財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行篩選，將假發(fā)票排除在報(bào)銷之外。
3.注意改革營(yíng)使用地方稅務(wù)發(fā)票的期限，特別是定額發(fā)票。自2016年5月1日起，地方稅務(wù)局不再向試點(diǎn)納稅人開具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已收到地方稅務(wù)局印制的印有單位名稱的發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。特殊情況經(jīng)省國家稅務(wù)局確定，使用期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，最遲不超過2016年8月31日。因此，作為財(cái)務(wù)人員，有必要嚴(yán)格控制審計(jì)。特別是定額發(fā)票，要核對(duì)稅務(wù)局監(jiān)制的印章，避免使用過期的地稅發(fā)票報(bào)銷。