什么樣的違約金不能開發(fā)票？開發(fā)票的條件是什么？《合同法》第一百一十四條規(guī)定:“當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)，按照違約行為向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金”。如果合同一方因違約向另一方支付違約金，如何開具發(fā)票并在企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《合同法》第一百一十四條規(guī)定，違約金的性質(zhì)是一種賠償，賠償對(duì)象是違約方不履行合同業(yè)務(wù)給其他合同當(dāng)事人造成的損失。所以如何開具發(fā)票，取決于違約金的賠償內(nèi)容。一般來說，違約金賠償?shù)膬?nèi)容分為以下兩種。
接收方賠償提供方的損失
比如甲、乙兩家公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定甲公司向乙公司銷售一批貨物，乙公司去甲公司指定的第三方倉庫運(yùn)輸貨物。如果企業(yè)B未能按約定時(shí)間運(yùn)輸貨物，導(dǎo)致企業(yè)A為了儲(chǔ)存貨物而向倉庫經(jīng)營者多支付倉儲(chǔ)費(fèi)，企業(yè)B將向企業(yè)A支付違約金以彌補(bǔ)這一損失，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條所列的“額外費(fèi)用”。企業(yè)甲向企業(yè)乙開具發(fā)票，企業(yè)乙在企業(yè)所得稅前抵扣發(fā)票。
提供方賠償接收方損失
舉個(gè)以上的例子，如果企業(yè)A延遲交貨，給企業(yè)B造成損失，那么企業(yè)A支付給企業(yè)B的違約金將用于彌補(bǔ)這種損失。此時(shí)，企業(yè)B作為收款方是否應(yīng)該給企業(yè)A開具發(fā)票？答案是否定的，因?yàn)槠髽I(yè)B作為買方，并沒有向企業(yè)A提供商品或服務(wù)，而這種違約金是賣方A對(duì)其履行義務(wù)中的瑕疵的賠償責(zé)任，屬于銷售折扣的范疇。所以，企業(yè)A要給企業(yè)B開具紅字發(fā)票，企業(yè)A要通過紅字發(fā)票記賬來抵扣收入，在企業(yè)所得稅前抵扣。
以上兩種情況均為合同履行中因違約造成的違約金。此外，還有一種違約金是補(bǔ)償性的，是在合同義務(wù)未履行而被解除時(shí)產(chǎn)生的。
不應(yīng)向開具發(fā)票的違約賠償金
比如《民法通則》第八十九條規(guī)定，一方可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)向另一方支付定金。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。交付定金的一方不履行債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；接受定金的一方不履行債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。
因不履行合同而被沒收保證金或雙倍返還的，因不履行合同義務(wù)且不存在增值稅應(yīng)稅行為，不能開具違約賠償發(fā)票。押金被沒收的一方或押金被退還兩次的一方，憑已簽訂的合同、付款憑證或其他有效的法律文書(如判決書)作為支付費(fèi)用的憑證，在企業(yè)所得稅前扣除。
舉個(gè)上面的例子，假設(shè)甲公司和乙公司約定乙公司向甲公司支付合同定金，然后乙公司以某種原因解除合同，那么甲公司就不能給乙公司開具發(fā)票，因?yàn)橐夜緦?shí)際上沒有履行合同。b企業(yè)可以使用銀行付款憑證作為扣除企業(yè)所得稅的依據(jù)，憑證后附上支付保證金的合同。